Las infracciones tributarias constituyen comportamientos —activos o pasivos— que incumplen normas fiscales y pueden acarrear sanciones económicas y administrativas. Para preparar una oposición como Agente de Hacienda, es clave entender estos conceptos y desde IURIS Academia de Agente de hacienda te lo explicamos:
- El concepto y marco legal
- Los criterios para tipificar y calificar esas infracciones (leve, grave o muy grave)
- Cómo se cuantifican las sanciones
- El procedimiento sancionador
- Consejos para profesionales y opositores
1. ¿Qué es una infracción tributaria?
Según la Ley General Tributaria (LGT), una infracción tributaria es toda acción u omisión —ya sea dolosa o culposa— tipificada como tal en la legislación, con independencia de que cause un perjuicio económico a la administración. Pueden ocurrir tanto por omisión (no presentar declaraciones, no ingresar impuestos) como por acción (facturas falsas, declaraciones incorrectas).
2. Tipificación: de leve a muy grave
La LGT establece una clasificación en tres grados:
- Leve: incumplimientos menores, sin perjuicio significativo ni ocultación.
- Grave: cuando hay errores importantes, solicitudes indebidas, o se omiten datos relevantes.
- Muy grave: infracciones con ocultación masiva o uso de medios fraudulentos (contabilidad falsa, facturas falsificadas, estructuras fraudulentas)
La infracción se califica de forma unitaria, considerando si existen elementos como ocultación de datos o medios fraudulentos; no se suman infracciones, se selecciona la más grave
3. Criterios de calificación
a) Ocultación de datos
Si se omiten operaciones relevantes (más del 10 % de la base de la sanción), se agrava la infracción
b) Medios fraudulentos
Por ejemplo, contabilidad manipulada (más del 50 % base), facturas falsas (más del 10 %), o estructuras societarias irregulares
Ausencia de ambos elementos resulta en infracción leve; uno de ellos la califica como grave, y la presencia de ambos se considera muy grave
4. Tipos de infracciones y sanciones
La LGT enumerada en los artículos 191–206 incluye muchas conductas. A modo de resumen:
- Artículo 191: no ingresar autoliquidación → infracción grave o muy grave según ocultación/fraude
- Artículo 192: declaraciones incorrectas → infracción grave
- Artículo 194: solicitudes indebidas de devoluciones o beneficios → grave, con multa proporcional del 15 %
- Artículo 198–199: retrasos o errores sin perjuicio económico → infracciones leves, con sanciones por dato omitido o fallo
- Art. 200: incumplimiento de obligaciones contables → multa fija de 150 € (grave)
- Art. 201: facturación incorrecta: del 1 % al 75 % sobre volumen facturado; datos falsos → muy grave
- Art. 203: resistirse a inspección → multa desde 150 € hasta un porcentaje de facturación
- Art. 205: errores en la comunicación del NIF o datos al pagador → leves a graves, con sanciones proporcionales
5. Cuantificación de sanciones
Las sanciones pueden ser:
- Pecuniarias fijas, determinadas por ley (ej. 150 €, 300 €).
- Proporcionales, aplicadas como porcentaje sobre la base de la sanción (operación omitida, importe indebido).
- No pecuniarias, en casos graves o muy graves: pérdida de ayudas, prohibición de contratar, suspensión profesional.
Ejemplo de cuantificación
Solicitud indebida de devolución:
- Base: cantidad solicitada (ej. 20 000 €).
- Multa: 15 % → 3 000 €.
- Incremento +10/25 % por perjuicio → pongamos 15 % → +450 € = 3 450 €.
- Reducción por conformidad (–30 %) y pronto pago (–40 %) → total sanción 1 035 €
6. Procedimiento sancionador
Inicia de oficio, con notificación al contribuyente, otorgando 15 días para presentar alegaciones o pruebas
Sigue una instrucción, audiencia, propuesta de sanción, e impugnación con recurso administrativo o contencioso.
7. Delito fiscal vs. infracción administrativa
Si la cuota defraudada excede de 120 000 €, se considera delito fiscal, con consecuencias penales (multas, prisión)
Por debajo, se rige por el procedimiento administrativo expuesto.
8. Consejos para Agentes de Hacienda y opositores
- Familiarízate con los artículos 191–206 LGT, clave para los exámenes.
- Practica casos reales de calificación, graduación y cuantificación.
- Repasa los criterios de ocultación y fraude, esenciales para la calificación.
- Desarrolla destreza en los cálculos porcentuales y reducciones.
- Conoce el procedimiento sancionador paso a paso.
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Conclusión
Entender el complejo régimen de infracciones tributarias requiere dominar su tipificación, calificación y cuantificación, además del procedimiento sancionador. Estos conocimientos son fundamentales para actuar con solidez como Agente de Hacienda y también clave para tu preparación como opositor.
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